Jeżeli nasza firma kwalifikuje się do obowiązku przygotowania dokumentacji podatkowej dotyczącej cen transferowych, wówczas z pewnością będzie należało przygotować przede wszystkim dokumentację lokalną dla istotnych transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi.
Cena transferowa oznacza cenę, według której realizowane są transakcje z podmiotami powiązanymi. Ustalenie cen transferowych na niewłaściwym poziomie, odbiegającym od poziomu rynkowego, może prowadzić do nieuprawnionego zawyżenia kosztów lub zaniżenia przychodów i w efekcie zaniżenia wysokości zapłaconego podatku dochodowego. W takiej sytuacji brak dokumentacji cen transferowych może spowodować opodatkowanie dodatkowego dochodu określonego przez organy skarbowe karną stawką w wysokości 50%.
Przypominamy, ze Ministerstwo Finansów wydłużyło termin na sporządzenie dokumentacji cen transferowej za 2017 rok. Zgodnie z rozporządzeniem w tej sprawie, firmy w Polce mają czas na przygotowanie dokumentacji za rok poprzedni do końca września 2018 roku.
Treść dokumentacji – local file
Dokumentacja lokalna stanowi odpowiednik dokumentacji podatkowej przygotowywanej na bazie regulacji dotyczących cen transferowych obowiązujących do końca 2016 r. Zakres aktualnie obowiązującej dokumentacji został jednak rozszerzony i obejmuje następujące elementy:
1. Opis transakcji lub innych zdarzeń podlegających dokumentacji, w tym umów:
- zarządzania płynnością,
- o podziale kosztów dokonywanych pomiędzy podatnikiem lub spółką niebędącą osobą prawną (dalej jako spółka osobowa) a podmiotem powiązanym.
2. Wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) wraz z uzasadnieniem, w tym:
- algorytmu kalkulacji rozliczeń oraz
- sposobu wyliczenia wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę) podatnika lub pozostałych wspólników spółki osobowej:
– opis danych finansowych podatnika lub spółki osobowej wraz z danymi ze sprawozdania finansowego, o ile obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego wynika z ustawy o rachunkowości,
– opis podatnika lub spółki osobowej, w tym opis struktury organizacyjnej i zarządczej, przedmiotu i zakresu prowadzonej działalności, realizowanej strategii gospodarczej, opis otoczenia konkurencyjnego.
Opis transakcji zawiera:
– wskazanie rodzaju i przedmiotu transakcji lub innych zdarzeń,
– dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące transakcji lub innych zdarzeń,
– identyfikację podmiotów powiązanych,
– opis przebiegu transakcji, w tym funkcji wykonywanych przez podatnika lub spółkę osobową i podmioty powiązane, angażowanych aktywów bilansowych i pozabilansowych, kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyka.
3. Dokumenty załączane do dokumentacji:
- Umowy dotyczące transakcji lub innych zdarzeń.
- Porozumienia w zakresie ustalania cen transferowych dotyczące podatnika, a ustalone z władzami innego państwa niż Polska.
Podsumowanie wymogów dotyczących zakresu dokumentacji podatkowej wymaganej na podstawie ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2016 r. i od początku 2017 r. przedstawia poniższe zestawienie:
| Treść dok. | Przepisy 2016 | Przepisy 2017 |
| Analiza funkcjonalna | V | V |
| Opis metody ustalania cen | V | V |
| Koszty, forma i termin zapłaty | V | – |
| Strategia gospodarcza, korzyści, inne czynniki | V | V |
| Dane finansowe | V (tylko wartość transakcji) | V (szczegółowo – analiza rzeczywistej rentowności) |
| Opis podmiotów | V (uproszczony) | V (szczegółowo) |
| Uzasadnienie wyboru metody | – (wpisywane zwyczajowo) | V |
| Analiza porównawcza | – | V (> 10 mln Euro) |
| Struktura organizacyjna i zarządcza | – | V |
| Otoczenie konkurencyjne | – | V |
| Dokumenty | – | V |
Szczegółowe zakresy i definicje dotyczące poszczególnych elementów dokumentacji zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 września 2017 r. w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1753).
Polecamy też poprzednie artykuły (z cyklu) na temat dokumentacji związanej z cenami transferowymi:
Nowe zasady w dokumentacji cen transferowych za 2017 rok.
Ceny transferowe, cz. 2: istotność transakcji, czyli które transakcje dokumentujemy
